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营改增后四大行业的税负分析(三)
发布日期:2018年02月08日 来源:云南省国家税务局税收科学研究所 阅读:1729 【字体: 打印

二、四大行业营改增效应分析及案例

(一)四大行业营改增效应分析

通过全面推行营改增试点,基本实现增值税对货物和服务的全覆盖,进一步优化税制,基本消除重复征税的问题,彻底打通二、三产业的增值税抵扣链条,促进社会分工协作,从而有力支持服务业发展和制造业转型升级。将不动产也纳入到抵扣范围中,实现完全意义上的消费型增值税,有效的促进企业扩大生产规模、促进投资,致使企业增加抵扣,减负效果明显,带动就业创业,使实体经济焕发创新的活力,给社会经济发展带来新的助推剂。

1.拉动就业效应明显

营改增拉动新增就业近7万人。全面推开营改增一周年以来,营改增行业受理新办纳税人1.85万户,直接新增登记就业人员6.84万人。其中,生活服务业新办纳税人1.48万户,占比93.8%;新开办的生活服务业纳税人主要集中在餐饮业(0.8万户)和住宿业(0.16万户),餐饮、住宿业占生活服务业新办纳税人64.25%,营改增后直接拉动就业的形势喜人。

2.产业结构持续优化

由于营改增打通了二三产业的抵扣链条,制造业企业外购服务、不动产等支付的增值税都可以抵扣,大大激发了企业在购进不动产、更新设备、引进先进技术服务等方面加大投入的积极性,在降低税负的同时,更助推了行业技术创新进步,提升了企业应对市场风险的能力,也促进了制造业转型升级,实现了服务业与制造业互促共进,尤其会助力高端制造业、现代服务业等快速成长,推动新旧动能接续转换。2013年云南刚开始实行营改增时,第三产业占GDP的比重为41.79%2014年逐步扩大试点范围后,全省产业结构不断优化,第三产业增加值不断攀升,服务业集聚效应不断显现,2013年至2016年,云南省的第三产业占GDP的比重分别为41.79%43.24%44.97%46.24%,以年均12个百分点的速度持续平稳增长,可以看出,实施营改增对于促进现代服务业等第三产业发展具有十分显著的作用。

3.制造业受益最大

营改增以后,原增值税纳税人取得来自营改增纳税人开出的增值税专用发票可以抵扣,这些纳税人,特别是工业企业,是营改增的“净受益者”。从云南省工业企业获得来自试点行业的进项税抵扣看,自20138月试点营改增以来整体呈快速上升态势:2013年为5.14亿元,2014年为8.81亿元,2015年为6.98亿元,2016年为17.02亿元。从20165月起的全面推开营改增一周年情况看,云南省工业企业获得来自试点行业的进项税抵扣为30.38亿元。以上这些数据说明,营改增及各项税收优惠政策给实体经济、给工业企业、给制造业的减税效果是实实在在的,给这些企业应对经济下行压力的帮助也是实实在在的。

4.市场秩序更加规范

营改增的全面推开,由于抵扣链条的约束,比如,建筑商在选择材料供应商时,会充分考虑是否可以获得能够有效抵扣的增值税专用发票,大型材料供应商不再处于价格劣势,建材供应市场重新洗牌和转型升级,有效规范了市场运行秩序,促进企业更加注重经营管理规范,积聚发展内生动力。另外,通过上下游产业链传导,整个行业的抵扣链条日趋完整,逐步形成规模化、集约型经济模式,为行业发展增加更多活力。

(二)部分案例分析

   1.建筑业案例

以云南省某建筑工程有限公司为例:企业为一般纳税人,主要经营房屋建筑工程服务,经营范围:房屋建筑工程,装饰工程,市政道路工程,水利水电工程,公路工程,钢结构工程,园林绿化工程,机电设备安装工程;建筑建材(不含木材)销售等。该企业营改增后提供的建筑服务项目共有137项,其中:建筑工程老项目65项,建筑工程新项目72项,该公司提供建筑服务涉及两种计税方法,即简易计税和一般计税方法。

2-1    云南省某建筑工程有限公司20165-20174月纳税及税负变化2-1 云南省某建筑工程有限公司20165-20174月税负变化情况图情况表 

单位:万元

月份  项目

一般计税销售额

简易计税销售额

销项税额

进项税额

增值税应纳税额

测算营业税应纳税额

税负变化额

税负变化幅度

20165

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0.00

0

20166

0.00

335.05

0.00

0.00

10.05

10.35

-0.30

-2.91%

20167

344.21

1227.01

37.86

0.00

74.67

49.38

25.30

51.23%

20168

131.11

905.25

14.42

10.12

31.46

32.34

-0.88

-2.72%

20169

708.85

1114.67

77.97

20.91

90.50

58.05

32.46

55.91%

201610

1333.32

1115.80

146.75

48.81

131.41

78.92

52.50

66.52%

201611

1744.69

1507.13

191.83

21.10

215.94

104.63

111.31

106.38%

201612

3882.64

3360.38

427.09

104.41

423.49

233.13

190.36

81.66%

20171

3308.30

3975.45

363.91

16.50

466.68

233.01

233.67

100.28%

20172

242.15

27.18

26.64

38.12

0.82

8.90

-8.09

-90.84%

20173

575.43

685.31

63.30

36.35

36.45

40.34

-3.89

-9.63%

20174

1434.77

463.24

157.82

135.25

36.47

62.09

-25.62

-41.26%

合计

13705.47

14716.47

1507.59

431.57

1517.94

911.14

606.82

66.60%

据表2-1可以看出,营改增初期该公司只涉及简易计税项目,20165月份没有发生项目结算,老项目按简易计税申报纳税。20167月份开始因新增建筑服务新项目,使用一般计税方法。

2.金融业案例

以某银行为例,20165月至20173月,该企业销售收入为1014457.86万元,应纳增值税合计56177.45万元,营业税税制下,测算企业应纳营业税税额合计62519.82万元,相比营业税税制下企业减税6342.37万元。企业具体减税情况如表2-2所示:

2-2     ××银行20165月至20173申报及税负变化情况表   

 单位:万元

税款所属期

一般计税销售额

简易计税销售额

免税销售额

增值税应纳税额

测算营业税应纳税额

增减税额

20165-6

219545.00

57138.29

261445.30

13973.20

13389.43

583.77

20167-9

264099.87

67895.20

381794.58

15917.62

15997.68

-80.07

201610-12

260905.66

70023.00

7930.88

9769.33

15809.86

-6040.53

20171-3

269907.34

67234.00

510.44

16517.31

17322.85

-805.54

合计

1014457.86

262290.48

651681.20

56177.45

62519.82

-6342.37

 

20165月至20173月,该企业实际抵扣进项税额14543.56万元,仅2016年第四季度就取得进项税8078.11万元。企业的成本支出主要是利息支出、系统内往来支出、贵金属业务支出、业务管理费、手续费支出及固定资产投资构成。企业进项构成如下:

2-3   ××银行20165月至20173月进项构成情况表

 单位:万元

税款所属期

17%税率的进项

13%税率的进项

11%税率的进项

6%税率的进项

5%征收率的进项

3%征收率的进项

减按1.5%征收率的进项

合计

20165-6

235.86

0.24

2.59

10.07

13.11

14.77

0.00

276.65

20167-9

715.81

2.82

68.22

1098.73

70.90

86.68

1.46

2044.62

201610-12

5179.33

33.08

451.84

1740.31

263.42

408.27

1.86

8078.11

20171-3

8560.70

36.96

637.61

13684.33

2389.03

1969.21

80.83

27358.66

总计

14691.69

73.10

1160.25

16533.44

2736.46

2478.93

84.16

37758.03

 

营改增后,企业加强成本管理和供应商选择,在购买货物、服务等方面做到能开具专票的尽量开具专票,办公费、电话费、水电费、场地租赁、手续费、差旅住宿费、会议费(符合抵扣条件的)、固定资产等项目都取得专票进行了抵扣,抵扣大量增加,税负下降明显。另外,政策性免税也是银行税负下降的重要原因,农户小额贷款、国家助学贷款、国债、地方政府债、人民银行的贷款等免征增值税,20165月至20173月,企业的免税销售额为651681.20万元。

3.生活服务业案例

以昆明某餐饮服务有限公司为例,该公司隶属某大型连锁性餐饮集团,在云南省已开设60余家餐厅,主营业务为餐饮服务,税率为6%,按“预征-结算”办法计算缴纳增值税。该户纳税人从20165月至20174月的申报情况及税负变化情况如下表:

2-4   昆明某餐饮有限公司20165-20174月申报及税负变化情况表

 单位:万元

税款所属期

销售额

销项税额

进项税额

上期留抵税额

增值税应纳税额

营业税应纳税额(测算)

减税净额

20165

3960.97

238.51

47.96

0.00

192.30

209.77

-17.47

20166

4136.74

249.14

84.26

0.00

165.11

219.05

-53.94

20167

4958.09

298.52

297.01

0.00

3.64

262.55

-258.91

20168

4598.87

276.91

288.10

0.00

0.00

243.36

-243.36

20169

3386.58

204.05

308.56

7.23

0.00

179.31

-179.31

201610

3910.67

236.36

251.65

94.56

0.00

207.13

-207.13

201611

3360.79

202.60

258.90

105.94

0.00

178.17

-178.17

201612

3720.08

224.36

320.55

156.29

0.00

197.22

-197.22

20171

5078.36

306.13

254.19

249.82

0.00

269.22

-269.22

20172

4404.00

265.42

407.55

196.00

0.00

233.47

-233.47

20173

3700.75

223.07

268.38

337.20

0.00

196.19

-196.19

20174

4156.87

251.99

282.07

380.29

0.00

219.69

-219.69

合计

49372.78

2977.05

3069.19

1527.33

361.04

2615.14

-2254.10

从表2-4可以看出,从20165月至20174月,该餐饮服务有限公司共实现销售收入49372.78万元,销项税额为2977.05万元,进行抵扣进项税额3069.19万元,增值税应纳税额合计为361.04万元,按照5%的营业税税率测算,同口径下企业应纳营业税额为2615.14万元,企业实现净减税2254.10万元。据图3-4可以看出,该餐饮服务公司从20168月起,企业因进项抵扣充分,不需缴纳增值税,企业减税效应明显显现。

 

三、存在问题及建议

从全面推行营改增试点工作的前期成效看,税制转换平稳过渡,企业减税降负效果明显,改革释放红利比较充分,但是也存在政策规定和行业发展现状不匹配、税务机关业务聚增造成部分服务缺位、纳税人不能很好适应新税制等问题。

(一)个别行业发展不能贴合现行政策及相关建议

在增值税立法前的试点改革阶段,既要着眼长远适时清理过渡性政策和临时性安排,又要考虑当下适时出台新的过渡性政策和临时性安排,针对市场结构与行业特性,尽可能让纳税人与负税人相对一致,避免税负转嫁而扭曲或者削弱政策调节的本意和效果。

基于建筑业税负上升企业相对较多的情况,建议尽快优化建筑业的政策设定:一是简易计税方法可由纳税人自选,不再限于老项目、清包工、甲供材,这将有利于政府性工程造价总体降低,且有利于建筑企业降低税负,一方面可减少地方政府的财政支出,另一方面可促进建筑企业的发展;二是纳税人采取预收款方式提供建筑服务的,收到预收款的当天按3%预征率(按不含税价计算,实际税负为2.91%)征收税款,不再按11%税率计提销项,这将有利于实现税负只减不增的总体要求;三是在充分调研的基础上,综合考虑调整混凝土、沙土石料简易计税政策,改善建筑企业进项抵扣不足的问题。

(二)税务机关现有征管资源存在的局限性及相关建议

全面推开营改增覆盖范围全、实施时间紧、复杂程度高,不仅涉及纳税人众多,而且业态十分复杂;不仅同行业企业间情况相差悬殊,而且各行业间差异更大;既要保证所有行业税负只减不增,又要保证税制相对规范统一,对政策设计、征收管理、纳税服务等都提出了很高的要求,从税务机关的角度,现有征管资源存在很大的局限性。

1. 征管资源存在的局限性

1)新增户籍多、业态复杂。营改增全面扩围后,云南省新增“营改增”试点纳税人35.4万户,而基层国税部门每年新增人员名额有限,户籍的大量转移与当前国税部门税收管理员偏少、办税厅服务承载量小的矛盾日益突出。全面推行营改增以后,主要是建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业,四大行业细分为26个小行业,再细分又分为102个小行业,行业种类多,形态复杂,这些新增行业的特点、经营模式、收入和成本构成如何,给国税部门出了一道很大的难题。

2)税率档次较多,管理复杂。不考虑零税率的情况,目前增值税适用税率有17%13%11%6%四档,不同行业、项目的税率差给征纳双方都带来不便:一方面,税率差的存在,令企业觉得存在行业歧视;为降低税收成本,企业需要花费大量精力进行税收筹划,增加经营成本;另一方面,进销项税率差的存在,高扣低征或低扣高征现象明显,为虚开发票的存在提供市场,为税收征管埋下隐患。

2.相关建议

面临政策多、管户多、业务复杂的现实情况,税务机关要从以下几个方面,优化现有征管资源,理顺营改增后的政策业务,帮助纳税人更好的办税。

1)加强税务干部建设。一方面加强内部培训,增强对营改增业务知识的学习,提高税务干部的能力和水平。二是积极引进人才,针对营改增工作,引进相关专业的人才,缓解国税部门人数紧缺的局面。三是优化岗位设置,根据不同的岗位,配备不同人员,特别是基层一线和办税服务厅,要配备政策水平高、工作能力较强的人员,确保营改增工作顺利开展。

2)注重部门沟通协作。一是加强国税内部各部门协作。营改增不仅涉及国税机关的增值税管理部门和征收管理部门,还涉及企业所得税、收入核算、法规和信息中心等业务部门。因此,部门间应齐心协力,确保营改增试点工作有序开展。二是加强和地税等部门的沟通协调,全面推行委托邮政公司代开增值税普通发票和代征税款工作,方便偏远地区的纳税人办税,加强与地方财政、交通等部门的联系,积极向地方党委、政府汇报,争取各部门及政府对营改增工作的支持,创造良好的营改增社会氛围。

(三)纳税人短时间对新税制适应性不佳及相关建议

全面推开营改增试点工作准备时间短, 3月18,国务院常务会议审议通过了将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围的全面推开营改增试点方案。5月1,营改增试点全部铺开,一个多月的时间,就由营业税改成增值税,面对一个新的税种,纳税人对增值税政策和业务熟悉程度低,制度上、政策上、管理上均比以前更加复杂,大大增加了纳税人适应新税制、学习政策、理解政策和运用政策的难度。

1.导致纳税人短时间对对新税制适应性不佳相关因素

1)增值税申报较为复杂。就纳税申报看,原营业税制度下,计算方式较为简单,申报表的填写也相对简单(营业税税额=营业额*税率),简单的用营业额乘以税率就可以算出需要缴纳的营业税。营改增后,应纳税额的计算相对比较复杂(增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额),增值税有着复杂的抵扣机制,销售额的计算也存在着含税和不含税的差别,申报表的填写也更加复杂,其中大部分申报表都涉及进项税额,由单一的营业税申报方式突然转换到比较系统复杂的增值税申报系统,纳税人在短时间内无法全部掌握。

2)部分进项难以取得。营改增后,纳税人因不适应新税制,没有完全掌握增值税抵扣政策,对增值税抵扣机制不熟悉,在专票的取得上重视程度不够,导致进项抵扣不足,税负上升。一方面,在企业日常的生活经营活动中,在购进货物、劳务或者服务时普遍存在价格博弈,在要发票和不要发票之间存在价格悬殊时,大部分纳税人选择不要发票。另一方面,在选择合作商时,也因内部控制管理不到位,选择了一些不能提供增值税专用发票的上游供货商。从前面对四大行业税负上升的原因分析可以看出,各行业尤其是建筑行业税负上升的主要原因就是进项不足,增值税专用发票取得不足,归结于纳税人对税制的不适应、政策学习把握不到位、增值税抵扣机制的不熟悉。

2.相关建议

纳税人要尽快适应新税制,充分用好用活、用足增值税抵扣机制,保证进项税额应抵尽抵,降低企业的税收负担,需学习培训、内部控制和发票管理三个方面努力。

1)加强学习培训。全面推开营改增后,新的政策和政策补丁不断出台,纳税人只有结合自身的行业特点和生产经营情况,加强对增值税一般政策、营改增政策和增值税抵扣机制的学习,全面熟悉掌握增值税政策和营改增政策,将政策规定和企业内部生产经营有效结合,用好增值税抵扣机制,适时关注税务机关最新的政策和业务,及时学习,加强同税务机关的交流,及时将难点和疑点问题提交税务机关解决问题,增强学习的时效性和针对性。同时,加强管理人员、财务人员和采购人员的营改增政策业务专题培训,让其熟悉掌握并能够熟练运用营改增政策业务,在此基础上,做好企业职工的日常培训工作,增强在日常办公活动中索取发票的意识,使企业获得更多的进项税额抵扣。对采购和财务部门的减税降负进行定量分析,梳理企业内部工作流程,帮助企业更好的实现新旧税制的转换。

2)加强内部控制。企业的际税负和利润水平,取决于销项能否向下游客户转嫁和成本费用端有多少进项税可以抵扣。考虑以上对税负和利润的影响因素,结合企业实际,采取以下有效应对措施:前面提到在管理方面存在大量与小规模纳税人发生服务交易后不能获取专票抵扣、进项抵扣不足和规范管理的问题,可通过提高交易对手门槛限制和加强内部费用管理等措施来加强管控:一是加强同外部提供服务单位的沟通合作,并从招标和订立合同等源头引入增值税管理和议价思维,尽量与一般纳税人合作;二是建立健全内部发票管理的索取机制,增强业务办事人员的专票索取意识,从而进一步获取可抵扣的进项,增加可用于抵扣的进项税额专票。

 

 参考文献:

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[14]Fleeming Jenkin,论租税归宿的原则[M],商务印书馆,1994.

《营改增后四大行业的税负分析》课题组


组  长:王  镶

副组长:梅书灿
        闫  泉

成  员:康泽伟
郑  捷
        夏云帅
        母双黎
        兰诗芹
        孙东萍
        公孙卫洁

执  笔:闫  泉、康泽伟、夏云帅
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